喜忧参半——XBRL再次进入视野
2023年5月26日
一、背景
2021年12月30日，财政部发布《会计信息化发展规划（2021-2025年）》（财会〔2021〕36号），提出“结合国内外会计行业发展经验以及我国会计数字化转型需要，会同相关部门逐步建立健全覆盖会计信息系统输入、处理、输出等各环节的会计数据标准，形成较为完整的会计数据标准体系。”
“在输入环节，加快制定、试点和推广电子凭证会计数据标准，统筹解决电子票据接收、入账和归档全流程的自动化、无纸化问题。到‘十四五’时期末，实现电子凭证会计数据标准对主要电子票据类型的有效覆盖。”
“在处理环节，探索制定财务会计软件底层会计数据标准，规范会计核算系统的业务规则和技术标准，并在一定范围进行试点，满足各单位对会计信息标准化的需求，提升相关监管部门获取会计数据生产系统底层数据的能力。”
“在输出环节，推广实施企业财务报表会计数据标准，推动企业向不同监管部门报送的各种报表中的会计数据口径尽可能实现统一，降低编制及报送成本、提高报表信息质量，增强会计数据共享水平，提升监管效能。”
2022年初，《关于联合开展电子凭证会计数据标准试点工作的通知》（财会〔2022〕6号）提出“电子凭证是指接收端单位从外部接收的电子形式的会计凭证，电子凭证会计数据标准旨在解决接收端单位会计信息系统自动接收处理电子凭证的问题。”“本次试点的标准包括电子发票（含增值税电子普通发票、增值税电子专用发票、铁路电子客票、航空运输电子客票行程单）、电子非税收入一般缴款书、银行电子回单和银行电子对账单共7种电子凭证会计数据标准。”
2023年，《关于联合开展电子凭证会计数据标准深化试点工作的通知》（财会〔2023〕7号）提出“有序扩大试点电子凭证的种类和开具范围，稳步扩大接收端试点单位范围，进一步优化完善技术路线。电子凭证的种类、开具、接收、解析、报销、入账、归档等各环节均进入深化试点阶段。”2023年5月15日，财政部会计司发布《关于公布电子凭证会计数据标准（试行版）的通知》（财会便函〔2023〕18号），公布9类电子凭证会计数据标准：
——《电子凭证会计数据标准——增值税电子发票（试行版）》（含增值税电子普通发票和增值税电子专用发票）
——《电子凭证会计数据标准——全面数字化的电子发票（试行版）》
——《电子凭证会计数据标准——全面数字化的电子发票（铁路电子客票）（试行版）》
——《电子凭证会计数据标准——全面数字化的电子发票（航空运输电子客票行程单）（试行版）》
——《电子凭证会计数据标准——财政电子票据（试行版）》
——《电子凭证会计数据标准——电子非税收入一般缴款书（试行版）》
——《电子凭证会计数据标准——银行电子回单（试行版）》
——《电子凭证会计数据标准——银行电子对账单（试行版）》
上述标准均采用XBRL实例文档作为结构化数据的载体。时隔多年，XBRL再次进入我们的视野。本文选取三项标准，介绍其中XBRL实例文档的运用情况，分析对会计数据标准体系建设的潜在影响。
二、《电子凭证会计数据标准——增值税电子发票（试行版）》
增值税电子发票（含增值税电子普通发票和增值税电子专用发票）业务流程示意图
《电子凭证会计数据标准——增值税电子发票（试行版）》（以下简称《增值税电子发票标准》）遵循《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范》（GB/T 25500-2010）系列国家标准，涵盖了增值税电子普通发票和增值税电子专用发票两类发票样式，以现行增值税电子发票为基础，反映了增值税电子发票承载的全部会计信息，以便企业在信息化条件下对相关业务进行会计处理并完成归档工作。同时，对发票开具、报销、入账、归档过程中产生的相关会计信息和发票状态信息进行了标准规范，能够防止电子发票重复入账。
电子发票是经营活动中开具或收取的电子收付款凭证。电子发票作为发票的电子影像和电子记录，以数据电文作为法律凭证，突破了传统纸质发票的概念。采取电子签章实现发票签名、电子盖章，实现电子发票唯一性、不可抵赖性、防篡改。通过数字媒体形式传送与保存发票内容，可通过网络、移动通信等方式传送给接收方。目前电子发票主要包含：增值税电子普通发票和增值税电子专用发票等。
企业、单位在实际发生交易后，增值税电子发票开具方将电子发票结构化数据通过XBRL工具包生成XBRL格式的实例文档，形成电子凭证增值税发票。接收方获取电子凭证文件后，通过XBRL工具包解析发票底层的结构化数据并同步标记发票状态。企业、单位在使用电子凭证报销、入账时，相关财务系统将即时回传增值税发票状态信息、相关会计信息以及企业所得税管理信息，生成包含有发票状态信息、会计主体信息、基础会计信息和企业所得税管理信息的XBRL格式的实例文档数据进行归档备查。
XBRL实例文档作为电子发票结构化数据的载体，不仅包含了数据本身及其与《增值税电子发票标准》元素之间的对应关系，同时也包含了数据相关的属性信息（如数据所属时间、单位等），这些信息使得标记数据能够与业务场景紧密关联起来。
增值税电子普通发票开具方XBRL实例文档示例
增值税电子普通发票接收方XBRL实例文档示例
增值税电子专用发票开具方XBRL实例文档示例
增值税电子专用发票接收方XBRL实例文档示例
三、《电子凭证会计数据标准——财政电子票据（试行版）》
财政电子票据业务流程示意图
《电子凭证会计数据标准——财政电子票据（试行版）》（以下简称《财政电子票据标准》）遵循《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范》（GB/T 25500-2010）系列国家及行业标准，以财政部门的财政电子票据为基础，反映了财政电子票据承载的全部会计信息，以便企业在信息化条件下对相关业务进行会计处理并完成归档工作。同时，对财政电子票据报销、入账、归档过程中产生的相关会计信息和票据状态信息进行了标准规范，能够有效防止财政电子票据重复入账。
财政电子票据，是指由财政部门监管的，行政事业单位在依法收取政府非税收入或者从事非营利性活动收取财物时，运用计算机和信息网络技术开具、存储、传输和接收的数字电文形式的凭证。其基本特征是以数字信息代替纸质文件、以电子签名代替手工签章，通过网络手段进行传输流转，通过计算机等电子载体进行存储保管。
单位在实际发生业务后，财政电子票据开具方按照财政主管部门的有关要求，开具财政电子票据。接收方获取财政电子票据文件后，通过查验网站进行财政电子票据验真，验真通过的票据可用于后续报销、入账。企业、单位在使用财政电子票据报销完成，进行会计入账时，需依据《财政电子票据标准》的要求形成入账端电子凭证会计信息结构化数据文件，并与财政电子票据XML文件一并进行会计档案归档备查。
实例文档作为财政电子票据结构化数据的载体，不仅包含了数据本身及其与《财政电子票据标准》元素之间的对应关系，同时也包含了数据相关的属性信息（如数据所属时间、单位等），这些信息使得标记数据能够与业务场景紧密关联起来。
财政电子票据XBRL实例文档示例
四、《电子凭证会计数据标准——银行电子回单（试行版）》
银行电子回单业务流程示意图
《电子凭证会计数据标准——银行电子回单（试行版）》（以下简称《银行电子回单标准》）遵循《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范》（GB/T 25500-2010）系列国家标准，以银行电子回单为基础，反映了银行电子回单承载的全部会计信息，以便企业在信息化条件下对相关业务进行会计处理并完成归档工作。同时，对银行电子回单开具、报销、入账、归档过程中产生的相关会计信息和回单状态信息进行了标准规范，能够防止电子回单重复入账。
电子回单是银行以电子文件的形式记录您的账户在发生收付款交易后收付款相关信息的凭据。企业、单位在银行开立的账号发生收付款后，银行电子回单的开具方将电子回单结构化数据通过XBRL工具包生成实例文档并封装到OFD（Open Fixed layout Dcoument，开放版式文档）版式文件中，形成电子凭证银行回单。接收方获取电子凭证文件后，通过XBRL工具包解析银行回单底层的结构化数据并同步标记回单状态。企业、单位在使用电子凭证入账时，财务共享系统将即时回传回单状态信息和相关会计信息，生成包含有回单状态信息、会计主体信息和基础会计信息的XBRL格式的实例文档数据进行归档备查。
XBRL实例文档作为银行电子回单结构化数据的载体，不仅包含了数据本身及其与《银行电子回单标准》元素之间的对应关系，同时也包含了数据相关的属性信息（如数据所属时间、单位等），这些信息使得标记数据能够与业务场景紧密关联起来。
银行电子回单开具方XBRL实例文档示例
银行电子回单接收方XBRL实例文档示例
五、展望
会计数据标准体系图（来源：《会计信息化发展规划（2021-2025年）》）
在会计数据标准体系的输入环节，电子凭证会计数据标准以XBRL实例文档作为电子凭证“结构化数据的载体”。虽然电子凭证记载的是交易级明细信息，电子凭证会计数据标准却没有尽可能采用XBRL GL全球账簿分类标准，未利用XBRL GL分类标准优势（因抽象化而小巧，因模块化而灵活，因国际化而智慧），而是为每类电子凭证会计数据标准逐一新建分类标准，比如inv，efi，bker，宛如一座座新的信息“孤岛”。
由于在输入环节弃用XBRL GL分类标准，在会计数据标准体系的处理环节，便难以“唤醒”财政部于2016年4月19日发布的《会计软件数据接口第1部分：企业（征求意见稿）》。为了“规范会计核算系统的业务规则和技术标准”，或许又要：遵循《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范》（GB/T 25500-2010）系列国家标准，以总账、分类账……为基础，反映总账、分类账……承载的全部会计信息，制定出财务会计软件底层会计数据标准。假如这样，简单地以XBRL格式描述现有业务数据，将与XBRL GL理念渐行渐远。
财务报表XBRL分类标准造成的“荒岛”已然不少。在会计数据标准体系的输出环节，或许正是反思、整顿的契机。
XBRL GL分类标准虽不完美，XBRL GL理念却是美好的、可敬的。学习、借鉴XBRL GL吧！马上开始，为时不晚。
